Nos permitimos recordarle que un año más llega la cita con Hacienda y se inicia la CAMPAÑA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES del ejercicio 2025.

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En el BOE de 29 de mayo de 2026, y en vigor desde el 1 de julio, se ha publicado la  Orden HAC/529/2026, de 7 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades (IS) y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2025.

Para este ejercicio 2025, entre las principales novedades del IS destacan la reforma de la reserva de capitalización. En concreto, se incrementa el porcentaje de reducción en la base imponible del 15% al 20%, siempre que se cumplan los requisitos exigidos. Además, el cálculo de esta reducción se vincula ahora al incremento de la plantilla media, lo que refuerza su orientación hacia el crecimiento empresarial. También se modifica su límite: con carácter general no podrá superar el 20% de la base imponible positiva previa, ampliándose al 25% en entidades con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros.

En segundo lugar, se introducen cambios en el tipo de gravamen mediante la Ley 7/2024. Se establece una escala progresiva para entidades con menor volumen de ingresos y se ajusta el régimen aplicable a entidades de reducida dimensión y cooperativas. Esta modificación se acompaña de un régimen transitorio que regula la adaptación a los nuevos tipos.

Asimismo, se adecúa la cuota líquida mínima a estos cambios, vinculando su cálculo al tipo de gravamen general con una fórmula específica, lo que obliga a revisar su impacto en la tributación efectiva.

En el ámbito sectorial, se introduce un nuevo impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras, cuya no deducibilidad en el IS genera ajustes extracontables obligatorios.

Por otro lado, se amplían los incentivos en el Régimen Económico y Fiscal de Canarias, incorporando nuevas formas de inversión, especialmente en vivienda protegida y arrendamiento.

También se prorrogan medidas relevantes como la libertad de amortización para vehículos eléctricos e infraestructuras de recarga, así como los plazos para inversiones en autoconsumo energético.

Además, se han aprobado distintas resoluciones y consultas del ICAC que afectan al Plan General de Contabilidad (PGC).

NOVEDADES CAMPAÑA SOCIEDADES 2025

Reforma de la reserva de capitalización

Uno de los cambios más importantes del ejercicio afecta a la reserva de capitalización. Hasta ahora, este incentivo se vinculaba esencialmente al incremento de fondos propios. Sin embargo, la reforma introducida por la Ley 7/2024 altera parcialmente su filosofía.

A partir de 2025, la reducción general pasa del 15% al 20%, pero además se incorpora una escala progresiva ligada al crecimiento de plantilla media.

La reducción podrá alcanzar:

• El 23% cuando el incremento medio de plantilla se sitúe entre el 2% y el 5%.
• El 26,5% cuando el incremento oscile entre el 5% y el 10%.
• El 30% cuando el crecimiento supere el 10%.

Este cambio obliga a muchas empresas a replantear su estrategia fiscal. La política de contratación y la planificación tributaria dejan de funcionar de manera independiente.

También se modifican los límites máximos aplicables:

• Con carácter general, la reducción no podrá superar el 20% de la base imponible positiva previa.
• El límite se amplía al 25% para entidades con cifra de negocios inferior a un millón de euros.

Aunque el incentivo mejora, continúan existiendo requisitos estrictos:

• Mantenimiento del incremento de fondos propios durante tres años.
• Dotación de reserva indisponible por el importe reducido.
• Correcta contabilización y reflejo documental.

Nuevos tipos de gravamen para microempresas y ERD

El tipo general del 25% empieza a convivir con una estructura mucho más escalonada para pequeñas entidades.

Las microempresas con cifra de negocios inferior a un millón de euros tributarán en 2025 de la siguiente forma:

• 21% para los primeros 50.000 euros de base imponible.
• 22% para el exceso restante.

La reforma incorpora además una reducción gradual:

Para microempresas

• 2025 → 21% / 22%
• 2026 → 19% / 21%
• 2027 → 17% / 20%

Para entidades de reducida dimensión (ERD)

• Se inicia una reducción progresiva que comienza con un tipo del 24% en 2025.

Aunque la medida parece favorable, incrementa considerablemente la complejidad técnica. Ya no será suficiente aplicar un único tipo fijo sobre la base imponible. Será necesario revisar:

• El volumen exacto de cifra de negocios.
• La correcta calificación de la entidad.
• La aplicación de regímenes transitorios.
• La interacción con tributación mínima y deducciones.

Cambios en la tributación mínima

La tributación mínima también se adapta a los nuevos tipos reducidos. Para microempresas y ERD, la cuota líquida mínima se calculará aplicando quince veinticincoavos sobre el tipo de gravamen correspondiente.

Aunque aparentemente técnica, esta reforma puede alterar significativamente determinadas simulaciones fiscales.

Muchas empresas acostumbradas a una tributación mínima estable tendrán que revisar:

• Proyecciones de cierre.
• Impacto de deducciones.
• Ajustes extracontables.
• Capacidad efectiva de reducción de cuota.

Prórroga de incentivos para inversiones sostenibles

Libertad de amortización

Se mantienen determinados incentivos vinculados a transición energética y movilidad eléctrica. Continúa la libertad de amortización para:

• Instalaciones de autoconsumo energético renovable.
• Vehículos eléctricos.
• Infraestructuras de recarga.

Conviene verificar:

• Fecha efectiva de puesta en funcionamiento.
• Correcta afectación a la actividad económica.
• Documentación justificativa de la inversión.
• Compatibilidad con otras ayudas o subvenciones.

Reforma de la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)

El Régimen Económico y Fiscal de Canarias incorpora novedades especialmente relevantes. Entre otras, la RIC podrá materializarse ahora en:

• Vivienda destinada al arrendamiento.
• Nuevos instrumentos financieros.
• Determinadas inversiones vinculadas a alquiler residencial.

Pese a la ampliación de posibilidades, la AEAT mantiene un elevado nivel de control sobre:

• La afectación real de los bienes.
• El mantenimiento de las inversiones.
• Los plazos de materialización.
• La existencia de actividad económica efectiva.

Adaptación del modelo 200 a la CNAE-2025

El modelo 200  se adapta a la nueva CNAE-2025 aprobada mediante el Real Decreto 10/2025.

Una incorrecta clasificación CNAE puede provocar:

• Incoherencias con otras bases de datos administrativas.
• Incidencias en comprobaciones automáticas.
• Problemas estadísticos o censales.
• Riesgos en futuras inspecciones.

Más control automatizado por parte de Hacienda

La campaña incorpora nuevas validaciones técnicas dentro del modelo 200.Se refuerzan especialmente:

• Declaraciones con ejercicios inferiores a doce meses.
• Agrupaciones de interés económico.
• Uniones temporales de empresas.
• Identificación de partícipes.

Presentación en XML para normativa foral

Los contribuyentes sujetos a normativa foral podrán presentar la declaración mediante formato XML procesable. El objetivo es aumentar la trazabilidad y reducir errores de transcripción.

CONSEJOS CLAVE ANTES DE PRESENTAR EL IS 2025

Revisar todos los ajustes fiscales

Uno de los errores más habituales sigue siendo la incorrecta conciliación entre resultado contable y fiscal. Conviene revisar especialmente:

• Diferencias temporarias.
• Diferencias permanentes.
• Ajustes pendientes de reversión.
• Correcciones extracontables históricas.

Comprobar amortizaciones y deterioros

Debe verificarse:

• Que los porcentajes utilizados son fiscalmente admitidos.
• Que no existen excesos de amortización.
• La posible aplicación de libertad o aceleración de amortización.

En deterioros y créditos dudosos resulta imprescindible comprobar:

• Antigüedad de la deuda.
• Existencia de reclamación judicial o extrajudicial.
• Situación concursal del deudor.

Analizar correctamente los gastos no deducibles

Siguen generando incidencias frecuentes:

• Liberalidades.
• Donativos.
• Retribuciones de fondos propios.
• Gastos financieros.
• Atenciones a clientes y proveedores superiores al límite permitido.

Atención a las retribuciones de administradores. Debe existir:

• Cobertura estatutaria adecuada.
• Correcta contabilización.
• Correspondencia con funciones efectivamente realizadas.

Revisar operaciones vinculadas

Las operaciones vinculadas siguen siendo una de las materias más revisadas por la Agencia Tributaria. Aspectos que conviene revisar:

• Valoraciones de mercado.
• Documentación obligatoria.
• Contratos internos.
• Ajustes secundarios.
• Operaciones recurrentes intragrupo.

Revisar bases imponibles negativas pendientes (BINs)

Aunque desapareció el límite temporal de compensación, continúan existiendo límites cuantitativos.

¿Qué debe comprobarse?

• Correcta generación histórica de BIN.
• Prescripción de ejercicios.
• Limitaciones por cifra de negocios.
• Compatibilidad con reservas y deducciones.

No olvidar las sociedades inactivas

Muchas sociedades creen erróneamente que no deben presentar declaración por no tener actividad. Sin embargo, mientras exista inscripción registral, la obligación de declarar continúa vigente.

Revisar reestructuraciones y operaciones societarias

Fusiones, escisiones y aportaciones. Las operaciones acogidas al régimen especial deben tener motivo económico válido.

Riesgos habituales:

• Falta de justificación económica.
• Valoraciones incorrectas.
• Defectos documentales.
• Ajustes entre valor contable y fiscal.

Errores que más sanciones generan

Entre los errores que más incidencias generan destacan:

• No presentar declaración estando inactiva la sociedad.
• Aplicar amortizaciones no admitidas.
• Olvidar ajustes extracontables obligatorios.
• No regularizar reservas incumplidas.
• Declarar incorrectamente operaciones vinculadas.
• Compensar BIN sin soporte suficiente.

La coherencia documental será decisiva en esta campaña

La Agencia Tributaria insiste cada vez más en la coherencia global de toda la información empresarial. Hoy resulta imprescindible que exista concordancia entre:

• Contabilidad.
• Memoria anual.
• Libro de actas.
• Declaraciones fiscales.
• Operaciones vinculadas.
• Información mercantil y censal.

Muchas comprobaciones tributarias ya no comienzan detectando grandes fraudes complejos. Comienzan encontrando pequeñas incoherencias documentales que terminan abriendo revisiones mucho más profundas.

Y precisamente por eso, el Impuesto sobre Sociedades 2025 exige algo más que cumplimentar un modelo tributario. Exige revisión estratégica, criterio técnico y una preparación documental mucho más sólida de la que muchas empresas todavía creen necesaria

Consejos, alertas y revisiones clave para la declaración del Impuesto sobre Sociedades 2025

Área de revisión	Qué debe comprobarse	Riesgo fiscal frecuente	Recomendación
Obligación de declarar	Situación registral y actividad real	No presentar el IS por considerar la sociedad "sin actividad"	Mientras exista inscripción registral normalmente subsiste la obligación de declarar
Presentación fuera de plazo	Fecha efectiva de presentación	Recargos, pérdida de opciones fiscales y sanciones	Revisar especialmente reservas, amortizaciones y opciones ejercitables solo en plazo
Domiciliación bancaria	Plazo de presentación con domiciliación	Rechazo de la domiciliación	Recordar la diferencia mínima exigida entre fin de domiciliación y plazo voluntario
Aplazamientos y fraccionamientos	Importe total de deuda	Denegación automática o exigencia de garantías	Hasta 50.000 € normalmente no se exigen garantías
Prescripción tributaria	Ejercicios abiertos y documentación	No poder acreditar BIN o deducciones	Mantener contabilidad, liquidaciones y depósito registral al menos 10 años
Bases imponibles negativas (BIN)	Límites de compensación	Compensar importes superiores a los permitidos	Revisar límites del 70%, 50% o 25% según INCN
BIN en grandes empresas	INCN superior a 20 o 60 millones	Error en límites aplicables	Verificar porcentaje máximo compensable
BIN fuera de plazo	Declaraciones extemporáneas	Creer erróneamente que no pueden compensarse	El Tribunal Supremo admite compensación aun fuera de plazo
Reserva de capitalización	Incremento de fondos propios	Aplicación incorrecta del incentivo	Verificar mantenimiento de fondos propios y reserva indisponible
Reserva de capitalización reforzada	Incremento de plantilla	Aplicar porcentajes superiores sin cumplir requisitos	Revisar plantilla media comparativa
Mantenimiento de plantilla	Duración mínima exigida	Pérdida retroactiva del beneficio	Mantener el incremento durante 3 años
Reserva de nivelación	Aplicación y reversión futura	Error en reversión o interpretación	Revisar especialmente ERD y ejercicios pendientes
Tributación mínima	Cuota líquida mínima	Aplicar mal la regla de los 15/25	Simular impacto antes del cierre definitivo
Tipos reducidos microempresas	INCN inferior a 1 millón	Aplicación errónea de escalas	Verificar volumen de operaciones real
Entidades de reducida dimensión	Requisitos de ERD	Aplicar tipo reducido sin derecho	Revisar cifra de negocios agregada del grupo
Cooperativas	Régimen fiscal protegido	Aplicar tipo erróneo	Revisar protección fiscal efectiva
Operaciones vinculadas	Valoración a mercado	Ajustes por falta de documentación	Revisar contratos, estudios y soporte económico
Servicios de socios	Realidad del servicio prestado	Liberalidad o simulación	Documentar funciones, informes y actividad efectiva
Retribución de administradores	Estatutos y acuerdo societario	Gasto no deducible	Revisar cobertura mercantil y correlación con ingresos
Consejeros y alta dirección	Doble relación mercantil/laboral	Rechazo de deducibilidad	Revisar doctrina reciente del Supremo
Préstamos participativos	Vinculación entre entidades	Intereses no deducibles	Analizar si se consideran retribución de fondos propios
Gastos financieros	Límite del beneficio operativo	Exceso de deducción	Revisar cálculo del EBITDA fiscal
Beneficio operativo	Ajustes permanentes y temporales	Error en cálculo de límites financieros	Diferenciar ajustes reversibles y definitivos
Gastos no deducibles	Liberalidades y sanciones	Inclusión indebida en gastos fiscales	Separar correctamente contabilidad financiera y fiscal
Atenciones a clientes	Límite del 1% del INCN	Exceso de deducción	Conservar facturas y justificación empresarial
Donativos y patrocinios	Naturaleza jurídica del gasto	Liberalidad encubierta	Formalizar convenios publicitarios
Sanciones y recargos	Registro contable	Deducción improcedente	Revisar cuentas contables específicas
Vehículos	Afectación a la actividad	Gasto rechazado por uso privado	Documentar desplazamientos y actividad
Embarcaciones y lujo	Correlación con ingresos	Ajustes en inspección	Extremar soporte documental
Facturas pendientes	Devengo contable correcto	Ingresos o gastos desplazados	Revisar cierres y periodificaciones
Imputación temporal	Registro contable y fiscal	Diferencias entre ejercicios	Analizar operaciones plurianuales
Operaciones a plazo	Ejercicio de la opción	Pérdida del régimen especial	Confirmar elección dentro del plazo reglamentario
Ingresos anticipados	Correcta imputación	Tributación incorrecta	Revisar anticipos y contratos
Existencias	Método de valoración	Distorsión del resultado	Revisar FIFO, PMP y deterioros
Deterioros	Requisitos legales	Deducibilidad rechazada	Verificar antigüedad y reclamación
Créditos incobrables	Reclamación judicial o extrajudicial	Deterioros no admitidos	Revisar deudores antiguos
Deterioros de cartera anteriores a 2013	Obligación de reversión	Omisión de integración obligatoria	Revisar quintas partes pendientes
Pérdidas por participaciones	Limitaciones fiscales	Deducción improcedente	Analizar porcentaje y antigüedad
Dividendos	Aplicación de exención	Error en cálculo del 95%	Revisar participación y permanencia
Doble imposición	Límite del 50%	Exceso de deducción	Revisar especialmente grandes grupos
Transparencia fiscal internacional	Rentas pasivas	Omisión de integración	Revisar filiales extranjeras
Holdings	Actividad económica	Calificación como patrimonial	Documentar medios humanos y dirección efectiva
Entidades patrimoniales	Composición del activo	Pérdida de incentivos	Analizar afectación de inmuebles y tesorería
Arrendamiento de inmuebles	Persona empleada y medios	No consideración de actividad económica	Revisar estructura organizativa
Inmuebles	Clasificación contable	Error entre existencias e inversión	Revisar intención empresarial
Leasing	Recuperación del coste	Exceso de deducción	Diferenciar carga financiera
Renting	Gasto deducible	Imputación incorrecta	Revisar afectación real
Activos intangibles	Vida útil	Error en amortización	Revisar software, licencias y desarrollos
Patent Box	Cesión efectiva	Aplicación indebida	Revisar contratos y explotación
Inteligencia artificial y software	Registro contable	Gastos mal activados	Analizar si procede inmovilizado
I+D+i	Base de deducción	Exclusión de gastos	Revisar informes técnicos
Informes vinculantes	Alcance jurídico	Creer que vinculan totalmente a AEAT	Revisar doctrina reciente
Deducciones pendientes	Arrastre correcto	Pérdida de importes	Revisar ejercicios anteriores
Deducciones cinematográficas	Requisitos formales	Regularización futura	Verificar certificados y financiación
Subvenciones	Imputación temporal	Tributación anticipada	Coordinar con amortización
Moneda extranjera	Diferencias de cambio	Ajustes olvidados	Revisar saldos a cierre
Tesorería	Conciliación bancaria	Partidas pendientes	Revisar cuentas transitorias
Cuentas con socios	Saldos acreedores/deudores	Presunción de renta	Formalizar movimientos
Sociedades civiles	Existencia de objeto mercantil	Tributación incorrecta	Revisar actividad y NIF
Sociedad no inscrita	Régimen fiscal aplicable	Error entre IS e IRPF	Analizar jurisprudencia reciente
Reestructuraciones FEAC	Motivo económico válido	Regularización total	Justificar reorganización real
Fusiones y escisiones	Diferencias contable-fiscales	Ajustes omitidos	Revisar plusvalías diferidas
Aportaciones no dinerarias	Valor fiscal y contable	Ganancias no integradas	Revisar documentación mercantil
Reparto de dividendos	Impacto en reservas	Incumplimiento de incentivos	Simular efecto previo
Grupos fiscales	BIN consolidadas	Integración incorrecta	Revisar limitaciones especiales
Consolidación fiscal	Ajustes intragrupo	Duplicidades	Conciliar operaciones internas
RIC Canarias	Materialización y mantenimiento	Pérdida del incentivo	Revisar plazos y afectación
Deducciones por empleo	Mantenimiento de trabajadores	Regularización posterior	Verificar plantilla media
CNAE 2025	Clasificación correcta	Incoherencias censales	Adaptar actividad al nuevo modelo
Modelo 200	Validaciones automáticas	Requerimientos inmediatos	Revisar coherencia previa
XML normativa foral	Compatibilidad técnica	Error de presentación	Validar previamente archivos
Memoria anual	Información fiscal obligatoria	Discordancias con el IS	Revisar contenido fiscal de cuentas
Libro de actas	Acuerdos societarios	Falta de soporte	Aprobar formalmente retribuciones y operaciones
Registro Mercantil	Depósito de cuentas	Inconsistencias documentales	Verificar coincidencia con modelo 200
Exit Tax	Cambio de residencia	Omisión de tributación	Revisar activos con plusvalías latentes
Sociedades inactivas	Baja censal y registral	Obligaciones incumplidas	Formalizar cierre completo
Marketplace y plataformas	Ingresos internacionales	Diferencias de conciliación	Revisar Stripe, Amazon o PayPal
Criptomonedas	Valoración y trazabilidad	Omisión de ganancias	Revisar wallets y movimientos
ERP y digitalización	Incentivos aplicables	No aplicar deducciones	Revisar inversiones tecnológicas
Regularizaciones voluntarias	Corrección de errores	Sanciones futuras	Valorar complementarias antes de comprobación
Coherencia documental	Concordancia global	Inicio de inspección	Revisar modelo 200, balances, memoria y libros antes de presentar

Con el fin de poderle ofrecer un mejor servicio, le rogamos que prepare a la mayor brevedad posible la documentación precisa y solicite día y hora para poderla analizar conjuntamente.

Tenga presente la siguiente documentación:

✔	Cuentas anuales 2025: en ellas tendremos la información básica que hay que incorporar al modelo del Impuesto sobre Sociedades.
✔	Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores: nos darán pistas sobre diferencias entre la base imponible y el resultado contable que puedan revertir en 2025, bases imponibles negativas que podamos compensar, saldo de deducciones no aplicadas en el pasado que se pueden aprovechar ahora, etc.
✔	Declaraciones 2025 de otros impuestos para que las cuadremos con las magnitudes consignadas en la declaración de Sociedades: IVA (resumen anual), 190 de retenciones, 180 de retenciones por arrendamiento de inmuebles, 193 (resumen anual de retenciones del capital mobiliario), etc.
✔	Pagos fraccionados de 2025.
✔	Certificados: de retenciones sobre arrendamientos de inmuebles, sobre rendimientos del capital mobiliario percibidos, de entidades en régimen de atribución de rentas, si es que la sociedad es partícipe o comunero o de donativos o donaciones efectuadas en el ejercicio y de donativos o donaciones, etc.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Un cordial saludo,

El nuevo Real Decreto 416/2026 sobre jubilación flexible no supone un simple retoque técnico. La reforma cambia porcentajes, introduce incentivos económicos, abre la puerta a determinados autónomos y modifica incluso la relación entre la jubilación flexible y la jubilación demorada. A partir del 28 de agosto de 2026 entrará en vigor una de las reformas más importantes de los últimos años en materia de compatibilidad entre pensión y trabajo.

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El BOE del 28 de mayo de 2026 ha publicado el Real Decreto 416/2026, de 27 de mayo, por el que se aprueba una nueva regulación de la jubilación flexible y se revisan diversos aspectos comunes de la compatibilidad entre pensión contributiva de jubilación y trabajo. La norma deroga íntegramente el Real Decreto 1132/2002 y pretende impulsar una modalidad que, según reconoce el propio Gobierno, apenas había tenido utilización práctica en los últimos años.

Y eso, aunque pueda sonar a simple actualización técnica, tiene bastante más importancia de la que parece. La sensación del legislador es clara. La jubilación flexible prácticamente no estaba funcionando. Muy pocas personas recurrían a ella.

Por eso la nueva regulación intenta convertirla en una herramienta más atractiva para quienes, una vez jubilados, quieran reincorporarse parcialmente al mercado laboral sin perder totalmente su pensión. El cambio más visible probablemente sea este.

Por primera vez se permite, aunque con bastantes límites, compatibilizar la jubilación flexible con determinadas actividades por cuenta propia.

Pero no es la única novedad. También cambian los porcentajes de jornada compatibles, aparecen nuevos incentivos económicos y se endurecen ciertas incompatibilidades con la jubilación demorada.

• Atención. La norma entra en vigor el 28 de agosto de 2026, y no tiene efectos retroactivos sobre jubilaciones ya reconocidas.

Los autónomos entran por fin en la jubilación flexible

Esta es seguramente una de las novedades más comentadas. Hasta ahora, la jubilación flexible estaba pensada casi exclusivamente para trabajo asalariado parcial. Con el nuevo sistema, determinados autónomos podrán acceder también a esta modalidad. Pero aquí aparece rápidamente la letra pequeña. No podrán hacerlo quienes hayan estado dados de alta como autónomos durante los tres años anteriores a la jubilación. Y además la compatibilidad queda bastante limitada.

Mientras que en trabajo por cuenta ajena la cuantía de la pensión dependerá de la jornada realizada, en autónomos la norma fija directamente un porcentaje cerrado. Solo podrá cobrarse el 25 % de la pensión. Eso hace que muchos profesionales se pregunten si realmente esta modalidad será competitiva frente a otras fórmulas ya existentes, como la jubilación activa.

• Atención. El trabajo autónomo compatible queda limitado al 25 % de la pensión. No podrán acogerse quienes hayan sido autónomos en los 3 años previos a jubilarse.  Conviene comparar esta modalidad con la jubilación activa antes de tomar decisiones

Se amplían los límites de jornada

Otra modificación importante afecta a la jornada compatible. Antes, la jubilación flexible se movía dentro de márgenes bastante estrechos. Ahora se amplían. La jornada podrá situarse entre el 33 % y el 80 % de la jornada ordinaria comparable.

Eso supone dos cambios relevantes al mismo tiempo: sube el límite máximo compatible, y también cambia el mínimo exigido. La intención parece evidente. Permitir fórmulas de reincorporación más flexibles y, sobre todo, más atractivas económicamente.

Porque en la práctica, muchas personas rechazaban esta modalidad al resultar demasiado limitada la reducción de jornada permitida.

• Atención. La jornada parcial compatible podrá llegar hasta el 80 %. La pensión seguirá reduciéndose en proporción a la jornada trabajada. Un incremento de jornada no comunicado puede generar devoluciones y sanciones.

Aparecen nuevos incentivos económicos

Aquí probablemente está uno de los cambios más relevantes de toda la reforma. El nuevo sistema introduce incentivos adicionales para quienes no vuelvan a trabajar inmediatamente después de jubilarse. Si la actividad compatible se inicia una vez transcurridos al menos seis meses desde la jubilación, la pensión compatible podrá incrementarse adicionalmente.

Y el incremento no es menor.

• Un 25 % adicional si la jornada está entre el 55 % y el 80 %
• Un 15 % adicional si la jornada está entre el 33 % y el 54 %

La medida busca claramente retrasar el retorno inmediato al trabajo y favorecer una reincorporación más gradual. Ahora bien, también introduce bastante más complejidad en el cálculo práctico de las cuantías.

• Atención.  El incentivo solo opera si la reincorporación se produce al menos 6 meses después de jubilarse. El porcentaje adicional se calcula sobre la pensión previa, y no todos los supuestos generan derecho al incremento.

Las cotizaciones ya no mejoran la pensión

Este punto puede generar bastante frustración en algunos casos. Con carácter general, las nuevas cotizaciones realizadas durante la jubilación flexible ya no servirán para aumentar posteriormente la pensión. Es decir, la persona sigue cotizando mientras trabaja, pero esas cotizaciones no incrementarán la prestación futura ni tampoco el complemento de demora.

La única excepción relevante afecta a determinados supuestos de jubilación anticipada involuntaria. Ahí sí podría recalcularse la base reguladora o modificarse el porcentaje aplicable para mejorar la prestación. Fuera de esos casos concretos, el sistema deja bastante claro que la compatibilidad no está diseñada para "reconstruir" la pensión.

• Atención. Cotizar durante la jubilación flexible no supone automáticamente cobrar más después.  Solo algunos supuestos de jubilación anticipada involuntaria mantienen mejoras posteriores. Muchas personas pueden sobrevalorar el efecto de estas nuevas cotizaciones.

Se endurece la relación con la jubilación demorada

Otro de los puntos importantes de la reforma afecta al complemento por demora. La norma introduce incompatibilidades bastante claras entre ambas figuras. Y aquí conviene distinguir.

Si la persona eligió el complemento de demora como porcentaje adicional sobre la pensión, ese complemento quedará suspendido mientras dure la jubilación flexible.

Pero si se optó por el pago único o por la llamada opción mixta, directamente no podrá accederse a la jubilación flexible.

Además, el propio sistema de la opción mixta también cambia.

Ahora exige un mínimo de dos años completos de demora y establece un cálculo bastante más sofisticado según el tiempo retrasado.

La reforma intenta incentivar carreras laborales más largas, pero al mismo tiempo complica bastante el encaje entre las distintas modalidades.

• Atención. La jubilación flexible y ciertos complementos de demora ya no son plenamente compatibles. Elegir mal la modalidad del complemento puede cerrar opciones futuras. Conviene revisar estratégicamente qué fórmula interesa más antes de jubilarse

Se refuerzan las obligaciones de comunicación

La Seguridad Social endurece además las obligaciones formales. El pensionista deberá comunicar previamente el inicio de la actividad, cualquier modificación de jornada y el cese posterior.

Y la norma deja bastante claro el riesgo de no hacerlo. Si no existe comunicación correcta, las cantidades percibidas podrán considerarse indebidas y reclamarse posteriormente, además de posibles sanciones.

Esto probablemente provocará más control administrativo en situaciones que antes funcionaban con bastante menos seguimiento práctico.

• Atención.  La comunicación previa pasa a tener un papel esencial. El incumplimiento puede implicar devoluciones de pensión. La Seguridad Social gana capacidad de control sobre estas situaciones

No todas las modalidades de compatibilidad producen los mismos efectos. Una mala elección puede afectar ingresos futuros y complementos. Antes de activar la jubilación flexible conviene analizar el caso concreto de forma individualizada.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Un cordial saludo,

Muchas empresas revisan sus cuentas anuales, su resultado contable o sus gastos deducibles y, sin embargo, pasan por alto algo que puede tener bastante impacto en el Impuesto sobre Sociedades. La evolución de su plantilla media, que en caso de que haya aumentado es posible que tenga derecho a algunos incentivos fiscales.

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A medida que se acerca el cierre fiscal y la preparación del Impuesto sobre Sociedades, muchas empresas centran toda su atención en ingresos, gastos, amortizaciones o ajustes contables. Sin embargo, hay un elemento que cada vez adquiere más importancia y que, en bastantes ocasiones, termina revisándose tarde o directamente no se analiza con el detalle necesario, hablamos de la  plantilla media de trabajadores.

Y conviene prestarle atención porque determinados incentivos fiscales dependen precisamente de haber incrementado plantilla y de poder acreditarlo correctamente.

De hecho, algunas empresas podrían estar pagando más Impuesto sobre Sociedades del que realmente les correspondería simplemente por no haber revisado adecuadamente esta cuestión.

• Atención. Hay incentivos fiscales que no dependen únicamente de invertir o comprar activos. También exigen mantener o incrementar plantilla media.

Libertad de amortización para pymes

Uno de los casos más conocidos aparece en la libertad de amortización aplicable a empresas de reducida dimensión. En términos generales, hablamos de sociedades cuya cifra de negocios es inferior a diez millones de euros. En este tipo de empresas, determinadas inversiones en activos nuevos permiten amortizar fiscalmente de forma mucho más rápida, adelantando gasto deducible y reduciendo el impacto inmediato del Impuesto sobre Sociedades.

El problema es que muchas veces se olvida la condición que acompaña a ese beneficio fiscal. El incremento y mantenimiento de plantilla. Y ahí empiezan los errores.

Porque no basta con contratar a alguien puntualmente o aumentar personal durante unas semanas. La normativa exige analizar correctamente la plantilla media y comprobar si realmente existe un incremento sostenido respecto a períodos anteriores.

• Atención. Aplicar incentivos ligados a plantilla sin comprobar correctamente el cálculo puede generar regularizaciones futuras, intereses y pérdida del beneficio fiscal.

Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

También ocurre algo parecido con las deducciones vinculadas a la contratación de personas con discapacidad. En estos casos, cualquier empresa, independientemente de su tamaño, puede aplicar deducciones relevantes en cuota si aumenta su plantilla media de trabajadores con discapacidad.

Y las cifras no son precisamente pequeñas. La deducción puede alcanzar:

• 9.000 euros por persona/año cuando la discapacidad es igual o superior al 33% e inferior al 65%
• 12.000 euros por persona/año cuando la discapacidad alcanza o supera el 65%

Sin embargo, en la práctica muchas empresas ni siquiera revisan si cumplen los requisitos o cómo debe calcularse realmente ese incremento. Y eso provoca que algunos incentivos directamente se pierdan por desconocimiento o por falta de planificación previa.

• Atención. En algunos casos, pequeñas variaciones en fechas de contratación o duración de jornada pueden modificar completamente el resultado del cálculo de plantilla media.

Cómputo de trabajadores fijos y temporales

Aquí aparece otro problema bastante habitual. Muchas empresas creen que únicamente computan trabajadores indefinidos o jornadas completas. Y no es así.

Para calcular correctamente la plantilla media deben tenerse en cuenta tanto trabajadores fijos como temporales. Además, las jornadas parciales computan proporcionalmente según las horas efectivamente realizadas respecto a una jornada completa. Eso significa que incluso variaciones aparentemente pequeñas pueden acabar teniendo bastante impacto en el resultado final.

Una contratación parcial, una sustitución temporal o una ampliación de jornada pueden alterar el promedio anual más de lo que inicialmente parece.

• Atención. Las empresas que tienen alta rotación, contratos temporales o jornadas parciales suelen cometer más errores en el cálculo de plantilla media.

Método de cálculo

El método de cálculo, además, no siempre resulta tan intuitivo como algunas personas creen. La plantilla no se calcula simplemente contando empleados a final de año.

Lo que debe hacerse es analizar cuántos trabajadores existen en cada período del ejercicio y multiplicar esa cifra por el número de días en los que dicha situación se mantiene estable. Cuando existe una variación en el número de trabajadores, vuelve a realizarse el cálculo con la nueva plantilla y así sucesivamente hasta completar todo el ejercicio. Posteriormente se suma el resultado de todos esos períodos y se divide entre el número total de días del año.

Puede parecer sencillo sobre el papel. Pero cuando existen contrataciones parciales, bajas, sustituciones, cambios de jornada o contratos temporales encadenados, el cálculo se complica bastante más de lo que parece inicialmente.

Y ahí es precisamente donde muchas empresas terminan aplicando cifras incorrectas.

• Atención. No siempre coinciden los datos laborales, contables y fiscales utilizados por la empresa. Conviene revisar que toda la información sea coherente antes de presentar el Impuesto sobre Sociedades.

Cruce de información por parte de Hacienda y Seguridad Social. Otro aspecto importante es que Hacienda cada vez dispone de más capacidad para cruzar información laboral y tributaria. Por tanto, aplicar determinados incentivos vinculados al incremento de plantilla sin poder justificar adecuadamente los cálculos empieza a convertirse en un riesgo innecesario.

Especialmente ahora, cuando la Agencia Tributaria está reforzando mucho el control sobre incentivos fiscales, amortizaciones aceleradas y deducciones aplicadas por pequeñas y medianas empresas.

Además, determinadas medidas recientes en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades siguen insistiendo precisamente en el mantenimiento de plantilla como requisito para acceder a algunos beneficios fiscales, especialmente en materia de libertad de amortización e inversiones.

Por eso cada vez resulta más recomendable revisar estas cuestiones antes del cierre fiscal y no cuando la declaración ya está prácticamente presentada.

Porque en muchas ocasiones todavía existe margen para planificar:

• Contrataciones
• Ampliaciones de jornada
• Mantenimiento de empleo
• Inversiones vinculadas a incentivos
• Estructura de plantilla
• Aplicación de deducciones pendientes

Y pequeños ajustes realizados a tiempo pueden tener un efecto fiscal bastante relevante.

• Atención. Esperar al último momento para revisar incentivos fiscales ligados a plantilla suele impedir corregir situaciones que podrían haberse planificado con antelación.

Mantener el incremento de la plantilla

También conviene tener presente que algunos incentivos no solo exigen incrementar plantilla, sino mantener posteriormente ese incremento durante determinados períodos. Y aquí aparecen muchos problemas posteriores.

Hay empresas que aplican correctamente el incentivo en un primer momento, pero meses después reducen plantilla sin analizar las consecuencias fiscales que eso puede provocar. El resultado puede acabar siendo una regularización tributaria inesperada varios ejercicios más tarde.

Precisamente por eso estas decisiones no deberían analizarse únicamente desde el punto de vista laboral o financiero. La planificación fiscal también juega un papel importante.

Porque contratar trabajadores puede generar costes, evidentemente. Pero en determinados escenarios también puede abrir la puerta a incentivos fiscales que compensen parcialmente ese esfuerzo económico.

Y muchas veces la diferencia entre aprovecharlos o perderlos depende simplemente de revisar la situación a tiempo y calcular correctamente algo aparentemente tan sencillo como la plantilla media.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Un cordial saludo,

No todas las sociedades que comienzan a generar beneficios pueden acogerse automáticamente al tipo reducido del 15% en el Impuesto sobre Sociedades, y esto es algo que conviene tener muy claro. En muchas ocasiones se asume que una entidad que empieza a obtener beneficios puede beneficiarse del régimen de nueva creación, pero la realidad es más compleja. Se lo explicamos…

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En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, pocas cuestiones generan tantas expectativas como la posibilidad de aplicar el tipo reducido del 15% previsto para entidades de nueva creación. Se trata de un incentivo fiscal relevante, especialmente en los primeros años de actividad, cuando la empresa empieza a consolidar su estructura y a generar resultados positivos.

Sin embargo, no siempre es posible acceder a este beneficio, y as, por ejemplo, la Consulta Vinculante V0059-26, de 13 de enero de 2026 de la DGT, vuelve a poner de manifiesto una realidad que, en la práctica, suele pasar desapercibida hasta que surge el problema.

Cuando una sociedad no es "de nueva creación" aunque lo parezca

El supuesto analizado es bastante ilustrativo. Se trata de una entidad constituida en 2017, participada inicialmente al 100% por una sociedad francesa que desarrolla la misma actividad. Con el tiempo, la estructura se diversifica, pero dicha sociedad mantiene una participación mayoritaria superior al 50%.

Durante varios años, la entidad acumula pérdidas y no genera base imponible positiva hasta 2025, ejercicio en el que prevé obtener beneficios por primera vez. En ese momento surge la duda, que es bastante lógica desde el punto de vista empresarial.

Si es el primer año con beneficios, ¿puede aplicarse el tipo reducido del 15%?

La respuesta de la Administración es negativa, y el motivo no está en la actividad ni en el momento en que se generan beneficios, sino en algo mucho más estructural.

• Atención. El hecho de que una empresa no haya tenido beneficios hasta un momento determinado no la convierte automáticamente en entidad de nueva creación a efectos fiscales.

Formar parte de un grupo de empresas

La clave de todo el análisis está en el artículo 29 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), que regula el tipo reducido, y que excluye expresamente a aquellas entidades que formen parte de un grupo en los términos del artículo 42 del Código de Comercio.

Este último precepto establece que existe grupo cuando una sociedad ejerce control sobre otra, y ese control se presume, entre otros casos, cuando se posee la mayoría del capital o de los derechos de voto.

En el caso analizado, la sociedad francesa mantiene más del 50% del capital, lo que permite concluir que existe una relación de control desde el inicio.

A partir de ahí, la consecuencia es clara. Si existe grupo, la entidad no puede considerarse de nueva creación a efectos fiscales.

• Atención. No es necesario que exista consolidación fiscal formal. Basta con que exista control para que se configure el grupo.

Consecuencia directa, no hay tipo reducido del 15%

Una vez descartada la condición de entidad de nueva creación, el siguiente paso es automático. La sociedad no puede aplicar el tipo reducido del 15% en el primer ejercicio con base imponible positiva ni en el siguiente, aunque cumpla el resto de requisitos. Esto supone, en la práctica, tributar conforme al régimen general, con los tipos ordinarios aplicables en cada momento.

Este punto tiene impacto directo en la planificación fiscal. La diferencia entre tributar al 15% o al tipo general puede ser significativa.

Impacto en la compensación de bases imponibles negativas

La consulta no se queda ahí. También analiza una segunda cuestión relevante, la compensación de bases imponibles negativas.

El artículo 26 de la LIS establece un límite general del 70% de la base imponible previa, si bien prevé una excepción más favorable para entidades de nueva creación durante los primeros ejercicios con beneficios. Sin embargo, al no poder considerarse como tal, la entidad queda sometida al régimen general, sin posibilidad de aplicar ese tratamiento más flexible .

• Atención. Perder la condición de entidad de nueva creación no solo afecta al tipo impositivo, también limita la compensación de pérdidas.

Y si se entra en consolidación fiscal más adelante

Una de las dudas planteadas en la consulta resulta especialmente interesante. ¿Qué ocurre si, en un ejercicio posterior, la entidad se integra en un grupo fiscal y aplica el régimen de consolidación?

La respuesta de la DGT es contundente. Esta circunstancia no cambia la calificación inicial. Si la entidad no era de nueva creación desde el origen, no puede adquirir esa condición posteriormente ni beneficiarse de ese régimen de forma retroactiva o sobrevenida.

• Atención. La calificación como entidad de nueva creación se fija desde el inicio. No se puede "recuperar" más adelante.

Este tipo de situaciones es habitual en estructuras empresariales internacionales, especialmente cuando se crean filiales en España dependientes de grupos extranjeros. Desde un punto de vista operativo, la entidad puede funcionar como una empresa nueva, con su propia actividad, su propio equipo y su propio desarrollo. Sin embargo, desde el punto de vista fiscal, la existencia de un control societario cambia completamente el análisis.

Y es precisamente ahí donde suelen surgir los errores de interpretación.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Un cordial saludo,

El fallecimiento del administrador de una sociedad limitada no solo plantea una cuestión personal o sucesoria, sino que puede generar una situación de bloqueo jurídico inmediato si no se han previsto mecanismos de sustitución.

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El fallecimiento del administrador de una sociedad limitada constituye una de las situaciones más delicadas desde el punto de vista jurídico y operativo. No tanto por la sustitución en sí, que es relativamente sencilla desde el punto de vista formal, sino por el vacío que se genera hasta que esa sustitución se produce.

Cuando el administrador único fallece, o cuando cesa definitivamente quien ostenta funciones de administración, la sociedad puede quedar, en la práctica, sin capacidad de actuación, al carecer de quien ejerza su representación frente a terceros.

La sociedad sin administrador

La ausencia de administrador implica que la sociedad no puede actuar con normalidad. No se pueden firmar contratos, ejecutar pagos relevantes, adoptar decisiones ejecutivas ni, en muchos casos, gestionar obligaciones ordinarias.

Este escenario se agrava especialmente en sociedades con administrador único o en estructuras donde la actuación requiere intervención conjunta.

El bloqueo no es solo formal. Puede afectar a la operativa diaria, incluyendo pagos de nóminas, relaciones bancarias o cumplimiento de obligaciones fiscales.

• Atención. La falta de actuación puede derivar en responsabilidades para los socios si se prolonga en el tiempo sin adoptar medidas.

La previsión: administrador suplente

La normativa societaria permite anticipar este tipo de situaciones mediante el nombramiento de un administrador suplente. Este mecanismo permite que, ante una vacante definitiva -por fallecimiento, dimisión o incapacidad-, el suplente asuma automáticamente el cargo. Sin necesidad de convocatoria previa ni interrupción de la actividad.

El nombramiento de suplente debe estar previsto en los estatutos o, al menos, no estar prohibido por ellos.

• Atención. Es una figura poco utilizada en la práctica, pero especialmente útil en sociedades familiares o con estructura concentrada.

El administrador suplente debe ser designado por la junta general. Lo recomendable, desde un punto de vista práctico, es que se nombre en el mismo momento en que se designa al administrador titular o cuando se renueva el cargo. Además, su nombramiento debe inscribirse en el Registro Mercantil.

• Atención. Nombrar al suplente en un momento posterior implica costes adicionales y puede dejar periodos de riesgo sin cobertura.

El suplente debe cumplir los mismos requisitos legales que cualquier administrador.

El administrador suplente no actúa en cualquier circunstancia. Su intervención se limita a situaciones de vacante definitiva, no temporal. No puede sustituir al administrador en casos de enfermedad, ausencia o vacaciones.

Además, su duración se ajusta al tiempo restante del cargo del titular, salvo que los estatutos dispongan otra cosa.

Intentar utilizar al suplente como sustituto temporal puede generar conflictos de validez en los actos realizados.

• Atención. La duración del cargo puede ser indefinida si así lo prevén los estatutos, lo que también afecta al suplente.

¿Qué ocurre si no existe administrador suplente?

En ausencia de suplente, la sociedad debe reaccionar de forma inmediata. La vía ordinaria es la convocatoria de una junta general para nombrar un nuevo administrador. Sin embargo, aquí aparece el principal problema: la junta debe ser convocada, y quien normalmente convoca es el propio órgano de administración.

Cuando este no existe, el sistema ofrece alternativas. Cualquier socio puede solicitar al juzgado o al Registro Mercantil la convocatoria de la junta. También es posible que los socios celebren una junta universal si está presente o representado el 100% del capital social.

La falta de convocatoria válida puede retrasar innecesariamente la solución del problema.

• Atención. Las juntas universales requieren unanimidad, lo que no siempre es viable en sociedades con conflicto entre socios.

Situaciones adicionales que suelen aparecer

El fallecimiento del administrador no suele ser un hecho aislado. En muchos casos, coincide con otras cuestiones pendientes:

• Transmisión de participaciones por herencia
• Falta de acceso a cuentas bancarias
• Incidencias en firma electrónica o comunicaciones
• Procesos abiertos con administraciones

Todo ello puede agravar el impacto inicial.

No actuar de forma coordinada puede generar problemas adicionales, especialmente en materia fiscal o societaria.

• Atención. Si el administrador era también socio, la gestión de la herencia puede influir directamente en la toma de decisiones.

 

CUADRO RESUMEN

SITUACIÓN	SOLUCIÓN	IMPACTO PRÁCTICO
Fallecimiento del administrador	Nombramiento de nuevo administrador	Puede generar bloqueo temporal
Existencia de suplente	Sustitución automática	Evita paralización
Sin suplente	Convocatoria de junta	Requiere intervención de socios o terceros
Junta universal	Acuerdo inmediato	Necesaria unanimidad
Solicitud al Registro/Juzgado	Convocatoria formal	Más lenta pero segura
Falta de actuación	Inactividad societaria	Riesgos operativos y legales

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Un cordial saludo,