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Impuesto sobre Sociedades: Reducción por dotación de reserva de capitalización (ART. 25 LIS 24/2014)

1. INTRODUCCIÓN

Esta reserva es una nueva “figura” que aparece como consecuencia de la entrada en vigor de la nueva Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, y viene a paliar (como así justifica la exposición de motivos de la norma) los efectos negativos que para el contribuyente de este impuesto puede tener la eliminación de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por inversión de beneficios existentes hasta la fecha.

Básicamente estamos hablando de la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible.

2. DERECHO A LA REDUCCIÓN Y REQUISITOS

Solamente pueden acogerse a este incentivo fiscal las entidades sujetas a los siguientes tipos de gravamen:

a) Al tipo de gravamen general del 28% (25% para períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2016).

b) Al tipo de gravamen incrementado del 33% (30% para períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2016), es decir, las entidades de crédito y a las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamiento subterráneo de hidrocarburos (L 34/1998).

La cuantía de la reducción de la base imponible es el 10% del importe del incremento de los fondos propios del período impositivo de la entidad, que viene determinado en esencia y habitualmente, por el resultado obtenido en el ejercicio anterior que decide aplicarse de forma voluntaria a reservas.

Para tener derecho a esta reducción se tienen que cumplir los siguientes requisitos:

  • Que el importe de los Fondos Propios se mantenga durante 5 años, salvo por pérdidas contables de la entidad.
  • Se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance de forma separada y con título apropiado.

Por lo que aquellas entidades que quieran beneficiarse de dicha reducción deberán tener en cuenta en los acuerdos de distribución de resultados del ejercicio esta cuestión.

3. LÍMITE DEL IMPORTE DE LA REDUCCIÓN

En ningún caso el derecho a la reducción podrá superar el 10% de la BI positiva del periodo.

No obstante, en caso de insuficiencia de BI para aplicar la reducción, las cantidades pendientes podrán ser objeto de aplicación en los 2 años inmediatos y sucesivos.

4. INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS

El incumplimiento de los requisitos previstos dará lugar a la regularización de las cantidades indebidamente reducidas, ingresando, junto con la cuota del periodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento, el importe de la cantidad reducida además de los intereses de demora.

5. EJEMPLO

a) Sociedad que aprueba destinar el Resultado 2.014 a reservas. La BI del ejercicio 2.015 es de 5.000:

FONDOS PROPIOS A 01-01-2015 FONDOS PROPIOS A 31-12-2015
Capital……………………………………5.000 Capital……………………………………5.000
Reserva Legal…………………………1.000 Reserva Legal…………………………1.000
Reserva Voluntaria………………….7.000 Reserva Voluntaria………………..10.000
Resultado 2014……………………….3.000 Resultado 2014……………………….5.000

1º Incremento Fondos Propios = 3.000 (importe del resultado llevado a reservas)

2º Derecho a la reducción = 10% x 3.000 = 300

3º Límite de la reducción = 10% x 5.000 = 500

4º Reducción aplicable: 300

b) Sociedad que aprueba destinar el Resultado 2.014 a reservas. La BI del ejercicio 2.015 es de 2.000

FONDOS PROPIOS A 01-01-2015 FONDOS PROPIOS A 31-12-2015
Capital……………………………………5.000 Capital……………………………………5.000
Reserva Legal…………………………1.000 Reserva Legal…………………………1.000
Reserva Voluntaria………………….7.000 Reserva Voluntaria………………..10.000
Resultado 2014……………………….3.000 Resultado 2014……………………….2.000

1º Incremento Fondos Propios = 3.000  (importe del resultado llevado a reservas)

2º Derecho a la reducción = 10% x 3.000 = 300

3º Límite de la reducción = 10% x 2.000 = 200

4º Reducción aplicable: 200  (100 pendientes. Podrán aplicarse en los 2 años siguientes)

Real Decreto Ley 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social

Este Decreto-ley regula el mecanismo de segunda oportunidad y de la mejora de ciertos institutos pre o paraconcursales, además de introducir una serie de medidas relativas al ámbito tributario y de las Administraciones Públicas, a través de la modificación de aspectos concretos de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, entre otros. De los que os resumimos los siguientes:

MODIFICACIÓN DE LA LEY 22/2003, CONCURSAL

Se flexibilizan los acuerdos extrajudiciales de pagos y la reestructuración de la deuda, en los colectivos especialmente vulnerables, que son aquellos deudores hipotecarios personas físicas sin recursos.

Desaparece la cláusula suelo de aquellos deudores situados en el umbral de exclusión que la tuvieran.

Se amplía hasta 2017 el período de suspensión de lanzamientos sobre viviendas habituales de colectivos especialmente vulnerables.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Se establecen nuevas deducciones

Se amplían los supuestos de aplicación de la nueva deducción de hasta 1200€ que además podrá solicitarse de forma anticipada, a aquellos colectivos que perciban prestaciones por desempleo o contributivas, así como aquellos contribuyentes separados legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos, sin derecho a percibir anualidades por alimentos de estos.

Exenciones

Estarán exentas del impuesto las rentas obtenidas por los contribuyentes que se pongan de manifiesto como consecuencia de quitas y daciones en pago de deudas, establecidas en un convenio aprobado judicialmente, o en un acuerdo extrajudicial de pagos, siempre que no deriven del ejercicio de actividades económicas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Para períodos impositivos iniciado a partir de 1 de enero de 2015, se establece la exclusión de la obligación de presentar declaración en el Impuesto sobre Sociedades, a las entidades parcialmente exentas, cuyos ingresos totales no superen 50.000€ anuales, y siempre que los ingresos correspondientes a renta no exentas no supere 2000€ anuales, y que todas sus rentas no exentas estén sometidas a retención.